Переход с ЕНВД

№

Вопрос

Ответ

1

Какие изменения внесены в главу 26.5 НК РФ в связи с отменой ЕНВД с 01.01.2021 и для обеспечения «бесшовного» перехода на иные специальные налоговые режимы?

Плательщикам ПСН так же, как и плательщикам ЕНВД, предоставлено право уменьшать сумму налога, исчисленную за налоговый период, на страховые взносы (ИП без наемных работников – 100%, ИП с наемными работниками – 50%) после их уплаты в заявительном порядке и будет произведен перерасчет (пункт 5 статьи 1 Закона № 373-ФЗ).

Принятым законом определены те виды деятельности, в отношении которых ПСН применять запрещено:

· деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

· деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;

· розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;

· услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;

· оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки;

· услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

· деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД: автостоянки, ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.

Субъекты РФ имеют право вводить на своей территории ПСН в отношении любых видов деятельности, поименованных в ОКВЭД, и устанавливать в отношении таких видов деятельности любые физические показатели для расчета налоговой базы по ПСН.

Увеличены ограничения по площади в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, и оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, с 50 до 150 кв. м.

Кроме того, до принятия соответствующих законов субъектов Российской Федерации предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять ПСН по следующим видам деятельности - розничная торговля и общепит (от 50 до 150 кв. м.), стоянка автомобилей и автомастерские (ремонт автотранспортных средств) на расчетных условиях, максимально приближенным к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года (пункт 1 статьи 3 Закона № 373-ФЗ).

2

На какой режим налогообложения могут перейти налогоплательщики ЕНВД после его отмены?

Организации и индивидуальные предприниматели после отмены применения ЕНВД вправе перейти на применение иных альтернативных специальных режимов налогообложения, например, упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), патентную систему налогообложения (далее – ПСН), Единый сельскохозяйственный налог.

Кроме того, в настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ во всех субъектах Российской Федерации проводится эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД).

В этой связи индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовым договорам, после отмены ЕНВД могут перейти, в том числе на применение специального налогового режима НПД.

Подробная информация об особенностях каждого специального режима налогообложения размещена на сайте ФНС России, в том числе по адресу: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/envd2020/.

3

Нужно ли предоставлять заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с отменой данного режима налогообложения?

В связи с тем, что прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, наступает с 01.01.2021, то есть после отмены главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), основания для представления налогоплательщиками заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса, и направления налоговыми органами уведомления о снятии налогоплательщика с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД отсутствуют. Снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, будет осуществлено в автоматическом режиме (письмо ФНС России № СД-4-3/13544@ от 21.08.2020).

4

До какого времени можно подать заявление о переходе с ЕНВД на ПСН - в соответствии с действующим законодательством получается только до 17 декабря 2020 года?

Заявление о переходе на ПСН с января 2021 года может быть представлено в налоговые органы до 31 декабря 2020 года (письмо ФНС России № СД-4-3/20310@ от 09.12.2020).

Если до конца года заявление на получение патента (уведомление о переходе на УСН, ЕСХН) не будут представлены, то налогоплательщик будет автоматически переведен на общий режим налогообложения и должен будет уплачивать все соответствующие налоги по данному режиму.

5

В какой налоговый орган необходимо представлять налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал и в какой срок после 01.01.2021 года?

Налогоплательщик ЕНВД обязан представлять налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 Кодекса).

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса (пункт 1 статьи 346.32 Кодекса).

Таким образом, налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2020 года необходимо представить не позднее 20.01.2021, уплатить налог не позднее 25.01.2021.

При этом налоговая декларация представляется в налоговый орган, в котором организация или индивидуальный предприниматель до отмены указанного режима налогообложения состояли на учете в качестве налогоплательщиков ЕНВД.

6

Каков порядок перехода плательщиков ЕНВД на применение УСН?

Налогоплательщики ЕНВД, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2021 года, должны представить уведомление о переходе на УСН не позднее 31 декабря 2020 года (пункт 1 статьи 346.13 Кодекса).

Уведомление о переходе на УСН представляется по форме № 26.2-1 (КНД 1150001), утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации также указывают остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2020 года (абзац 2 пункта 1 статьи 346.13 Кодекса). При этом, следует иметь в виду, что в уведомлении по строке «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» отражаются доходы только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (пункт 4 статьи 346.12 Кодекса). Доходы, полученные в рамках ЕНВД, не учитываются при определении ограничения по доходам (не более 112,5 млн руб.) для перехода на УСН.

Уведомление может быть представлено в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи, в том числе через размещенный на сайте ФНС России www.nalog.ru сервис «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя» в разделе «Моя система налогообложения».

Одновременно обращаем внимание, что организация или индивидуальный предприниматель после представления уведомления о переходе на УСН вправе изменить первоначально выбранный объект налогообложения либо отказаться от применения данного режима налогообложения, направив новое уведомление о переходе на УСН и (или) соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление. При этом в указанных случаях ранее представленное уведомление аннулируется (письмо ФНС России от 20.10.2020 № СД-4-3/17181@).

7

Нужно ли уведомлять налоговый орган о переходе на применение УСН, налогоплательщиками, совмещающими ЕНВД и УСН?

Налогоплательщики, ранее уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, признаются налогоплательщиками, применяющими УСН и после 01.01.2021 в том числе по доходам, которые до 2021 года облагались ЕНВД.

В этой связи подавать повторное уведомление о переходе на УСН не требуется.

8

По вопросу учета доходов, полученных в период применения УСН по товарам (работам, услугам) приобретённым (выполненным, оказанным) в период применения ЕНВД

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом на основании пункта 1 статьи 346.17 Кодекса в целях применения главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН.

Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления. Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются. На основании вышеуказанных норм Кодекса при определении налоговой базы для исчисления налога по УСН авансы, полученные от покупателей товаров или потребителей услуг, учитываются в доходах в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Соответственно, если аванс в счет реализации товаров (оказания услуг) поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.

9

По вопросу учета в целях применения УСН расходов на приобретение товаров для перепродажи, понесенных в период применения ЕНВД.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.25 Кодекса налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса.

При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН.

Вместе с тем следует иметь в виду, что расходы на приобретение товаров можно учесть лишь при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы (пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252 Кодекса).

10

Налоговая декларация по ЕНВД представлялась по месту осуществления деятельности. В случае отмены ЕНВД и перехода на УСН декларацию по УСН также нужно представлять по месту осуществления деятельности?

Декларация по УСН по итогам налогового периода представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) один раз в год (пункт 1 статьи 346.23 Кодекса). По месту нахождения обособленных подразделений декларацию представлять не нужно.

Налог по УСН (авансовые платежи по налогу) уплачиваются также по месту регистрации головной организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Также Кодексом не предусмотрено предоставление налоговой декларации по УСН индивидуальным предпринимателем по каждому месту ведения предпринимательской деятельности.

11

По вопросу учета в целях применения налога на прибыль организаций расходов на приобретение товаров для перепродажи, понесенных в период применения ЕНВД

Особенности учета расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены в статье 268 Налогового кодекса Российской Федерации Кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара.

Налогоплательщик также вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.

Таким образом стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период применения ЕНВД, может быть учтена при реализации таких товаров в период применения общего режима налогообложения.

12

Какие налоговые режимы можно совмещать?

Специальный режим НПД (самозанятые) нельзя совмещать с иными режимами налогообложения.

Остальные режимы можно совмещать: УСН + ПСН, ЕСХН + ПСН, ОСН + ПСН.

13

Можно ли купить патент другого региона, если я веду деятельность там?

Да, если основная деятельность ведется в другом регионе, то можно приобрести патент там.

14

Как правильно действовать тем ИП, у которых есть сезонная деятельность?

Можно взять патент на определенный период времени, например, 3 или 4 месяца, и спокойно работать. При этом надо помнить, что максимальный доход по патенту в год – 60 млн рублей. То есть, если в течение срока действия патента будет получен такой доход, то второй патент брать нельзя.

15

На какой срок можно купить патент?

Патент можно купить на любой срок от 1 до 12 месяцев, так что можно попробовать поработать на патенте, а потом принять окончательное решение по подходящему режиму налогообложения

16

Могут ли ветеринарные аптеки применять ПСН?

Могут в том случае, если они соответствуют установленным критериям – не более 15 наемных сотрудников и 60 млн годовой доход, и при этом они торгуют продукцией, относящейся к розничной торговле в целях применения патентной системы налогообложения.

17

Если у ИП есть разные направления деятельности, то можно ли использовать два патента?

Да, можно. Индивидуальный предприниматель вправе получить один или несколько патентов на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

18

Если у ИП есть четыре торговые точки, которые соответствуют всем требованиям и находятся в разных районах области, нужен ли нам 1 патент или 4 патента?

Патент действует на всей территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, за исключением случаев, когда законом субъекта

дифференцирована территория субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов (дифференцирована на 4 территории), то необходимо получить 4 патента, а если нет, то один.

19

Может ли онлайн торговля и маркетплейсы использовать ПСН?

В принципе да, но надо внимательно смотреть конкретную ситуацию, чтобы убедиться в том, что это розничная торговля.

20

Можно ли применять ПСН для розничной торговли, реализующей маркированные товары?

Можно, за исключением товаров, не относящимся к розничной торговли в целях применения ПСН:

- лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»;

- обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации

21

Возможно ли по новой редакции НК РФ совмещать два вида деятельности оптовая торговля и торговля по договорам поставки с розничной торговлей с площадью зала до 150 м. кв.? С ведением раздельного учета и применением УСН и ПСН соответственно по каждому. Пункт 2 пункта 5 ст.346.45 НК РФ в новой редакции устанавливает норму, согласно которой право на применение ПСН теряется при несоответствии требованию, установленному п.6 ст.346 .43 НК РФ. Согласно данного пункта 6 ст.346.43 ПСН не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли осуществляемой по договорам поставки.

Патентная система налогообложения не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом исходя из пункта 6 статьи 346.53 Кодекса индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения, то есть раздельный учет.

В этом отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки индивидуальный предприниматель вправе применять УСН а по розничной торговли ПСН.

22

При переходе на другой режим налогообложения с 1 января касса должна передавать другие данные. Касс очень много и за один день их не переделать. Дается ли время на данную процедуру? Будет ли переходный период для смены налогообложения на контрольно - кассовой технике в 2021 году?

Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» не предусмотрен переходный период. В связи с чем, есть два варианта действий пользователей ККТ.

1. В случае, если пользователи ККТ, применяющие в настоящее время ЕНВД, переходит на иной специальный налоговый режим, то такой пользователь с даты перехода на иной специальный налоговый режим обязан внести изменения в ККТ в части применяемой системы налогообложения, т.е. изменить настройки на самой ККТ, а затем сформировать отчет об изменении параметров регистрации (касса автоматически передаст его в ФНС).
2. В случае, если пользователь ККТ, применяющий в настоящее время ЕНВД и использующий в составе ККТ фискальный накопитель со сроком действия ключа фискального признака на 36 месяцев, переходит на общий режим налогообложения, то такой пользователь ККТ может не вносить изменения в ККТ в части применяемой системы налогообложения до конца срока действия ключа фискального признака (п. 81 ст. 12 Федерального закона № 54-ФЗ).

Важно отметить, что перерегистрировать ККТ в налоговом органе ни в первом ни во втором случае не нужно.

23

В какой момент надо перерегистрировать онлайн кассу (с ЕНВД на патент) при непрерывных продажах при наличии только 1 ККМ (магазин режим работы 08:00-21:00 без перерыва и выходных, общепит без выходных)?

Перерегистрировать ККТ в налоговом органе при смене системы налогообложения не нужно. При переходе налогоплательщика с ЕНВД на патент, нужно внести изменения в ККТ в части применяемой системы налогообложения путем формирования отчета об изменении параметров регистрации ККТ. Сделать это нужно до начала продаж на новой системе налогообложения, чтобы в кассовых чеках отражалась правильная информация.

24

Для патента численность 15 чел - у нас 4 декретницы, будут ли они учитываться при расчете показателя численности?

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

При этом исходя из пункта 79.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Росстата от 27.11.2019 N 711, не включаются в среднесписочную численность женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпуске по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию).

В связи с этим в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, индивидуальный предприниматель не учитывает работников - женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам, лиц, находившихся в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпуске по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию) (Письмо Минфина России от 08.07.2020 N 03-11-11/59323).